企业公益性股权捐赠在我国阅历了比拟转折的发展说念路。

1.退却捐赠

2009年之前，《财政部对于加强企业对外捐赠财务照应的奉告》（财企〔2003〕95号）轮番，“企业坐褥运筹帷幄需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国度特许储备物质、国度财政拨款、受托代管财产、已建筑担保物权的财产、权属关系不清的财产，能够变质、残损、过时报废的商品物质，不得用于对外捐赠。”

2.允许捐赠

2009年10月20日，《财政部对于企业公益性捐赠股权讨论财务问题的奉告》（财企〔2009〕213号）轮番，“由当然东说念主、非国有的法东说念主偏执他经济组织投资控股的企业，照章履行里面有贪图圭臬，由投资者审议决定后，其持有的股权不错用于公益性捐赠。”

该文献的出台，象征着公益性股权捐赠形状正当化。

但税负问题尚未处治：企业公益性股权捐赠视同股权转让处理。按照股权的公允价值确定股权转让收入。捐赠方需要对股权转让所得部分交纳企业所得税。

计谋依据：《国度税务总局对于企业处置资产所得税处理问题的奉告》（国税函〔2008〕828号）第二条轮番，企业将资产用于对外捐赠，因资产系数权属已发生转变而不属于里面处置资产，应按轮番视同销售确定收入。同期，《国度税务总局对于企业所得税讨论问题的公告》（国度税务总局公告2016年第80号）第二条轮番，“企业发生《国度税务总局对于企业处置资产所得税处理问题的奉告》（国税函〔2008〕828号）第二条轮番情形的，除另有轮番外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。”

3.骨子打破

2016年4月20日，《财政部、国度税务总局对于公益股权捐赠企业所得税计谋问题的奉告》（财税〔2016〕45号）轮番，“企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按轮番视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权获取时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。”

该轮番性文献，象征着企业公益性股权捐赠“骨子打破”——“零税负”。

同期，2016年9月1日实行的《中华东说念主民共和国慈善法》第三十六条明确，“捐赠财产包括货币、什物、房屋、有价证券、股权、学问产权等有形和无形财产。”

4.圭臬简化

2020年4月30日，中国证券登记结算有限职守公司追究对外发布《证券非来往过户业求实施信服(适用于承袭、捐赠等情形)》，减少了审批要领，简化了业务办理经过，取消了相干行政审批要求，改为在民政部提供的融合信息平台“寰宇慈善信息公开平台”上完成证券捐赠公示。

二、案例分析

案例：A公司（捐赠方）将持有的上市公司股票（安妥相干减持轮番）捐送礼B素质基金会（受赠方）。该股票的账面价值（假定与获取的历史成本一致）为600万元，公允价值为6亿元。捐赠合同商定，该素质基金会须恒久持有，以股票的分成开展慈善行动。同期，按摄影干轮番办妥了股票的过户手续。假定，该股票的账面价值不越过企业昔时年度利润总数的12%。

问题：ady狠狠射

（1）A公司和B素质基金会，应该若何进行司帐处理？

（2）A公司和B素质基金会，应该若何把抓涉税情况？

（一）企业公益性股权捐赠的司帐处理

1.A公司（捐赠方）的司帐处理

计谋分析：

根据《企业司帐准则——基本准则》第二十七条轮番，损失指由企业非平方行动所造成的、会导致系数者权利增多的和与系数者参预成本无关的经济利益的流出。对于公益性股权捐赠，亦然企业非平方行动产生的经济利益的流出，该支拨应在“贸易外支拨”科目核算。同期，《企业司帐准则——愚弄指南》附录建筑了第6711号“贸易外支拨”科目，核算企业发生的各项贸易外支拨，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支拨、特殊损失、盘归天失等。

需要评释的是，若是存在企业发生的公益性捐赠支拨未在昔时税前扣除的部分，属于暂时性各异，应当辩论“递延所得税资产”、“企业所得税——递延所得用度”等科目。

司帐分录：

借：贸易外支拨——公益性捐赠支拨 600.00万元

贷：恒久股权投资——*公司 600.00万元

2.B素质基金会（受赠方）的司帐处理

计谋分析：

根据《民间非渔利组织司帐轨制》（财会〔2004〕7号）第十六条轮番，对于民间非渔利组织给与捐赠的非现款资产，如给与捐赠的短期投资、存货、恒久投资、固定资产和无形资产等，若是捐赠方提供了讨论证据（如发票、报关单、讨论合同等）的，应当按照证据上表明的金额，手脚入账价值。若是证据上表明的金额与受赠资产公允价值收支较大的，受赠资产应当以其公允价值手脚其实验成本。

因此，股票办妥过户手续后，B素质基金会（受赠方）应按照捐赠合同上列明的获取股权历史成本600万元，开具捐赠单子；同期，按照股票的公允价值6亿元，证据捐赠收入。需要超越评释的是，若是按照开具的捐赠单子证据捐赠收入，是不安妥《民间非渔利组织司帐轨制》的相干轮番。

司帐分录：

借：恒久股权投资——*公司 6.00亿元

贷：捐赠收入——适度性收入 6.00亿元

（二）企业公益性股权捐赠的涉税分析

1.A公司（捐赠方）的涉税处理

企业所得税

计谋分析：

根据财税〔2016〕45号轮番，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按轮番视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权获取时的历史成本确定。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法讨论轮番在所得税前赐与扣除。

因此，A公司（捐赠方）的企业所得税方面，主要触及视同销售的列报及捐赠扣除的列报。

视同销售的列报

《对于纠正企业所得税年度纳税呈报表讨论问题的公告》(国度税务总局公告2019年第41号)，明确了企业在对视同销售的纳税调度的同期，对应的成本和用度的支拨，也应当同要领整。企业应该按获取时的历史成本600万元，在A105010《视同销售和房地产开垦企业特定业务纳税调度明细表》、A105000《纳税调度表情明细表》的相应栏次填列。

捐赠扣除的列报

根据《财政部 税务总局对于公益性捐赠支拨企业所得税税前结转扣除讨论计谋的奉告》（财税〔2018〕15号）的轮番，公益性捐赠按以下秩序扣除，并在A105070《捐赠支拨及纳税调度明细表》中列报。

（1）企业昔时发生及以客岁度结转的公益性捐赠支拨，准予在昔时税前扣除的部分，不成越过企业昔时年度利润总数的12%。

（2）企业发生的公益性捐赠支拨未在昔时税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起狡计最长不得越过3年。

（3）企业在对公益性捐赠支拨狡计扣除时，应先扣除以客岁度结转的捐赠支拨，再扣除昔时发生的捐赠支拨。

升值税

计谋分析：

《中华东说念主民共和国升值税暂行条例》（国务院令第691号）第一条轮番，“在中华东说念主民共和国境内销售货品能够加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售劳动、无形资产、不动产以及洋货品的单元和个东说念主，为升值税的纳税东说念主，应当依照本条例交纳升值税。”

根据《财政部、国度税务总局对于全面推开贸易税改征升值税试点的奉告》（财税〔2016〕36号）附件1之第十四条轮番，下列情形视同销售劳动、无形资产能够不动产：（一）单元能够个体工商户向其他单元能够个东说念主无偿提供劳动，但用于公益职业能够以社会公众为对象的除外。

因此，企业公益性股权捐赠不属于升值税纳税畛域，也不需要视同销售。

2.B素质基金会（受赠方）的涉税处理

计谋分析：根据《中华东说念主民共和国企业所得税法》第二十六条、《中华东说念主民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十五条、《财政部 国度税务总局对于非渔利组织企业所得税免税收入问题的奉告》（财税〔2009〕122号）轮番，安妥条目的非渔利组织给与其他单元能够个东说念主捐赠的收入，属于企业所得税免税收入畛域。

《企业所得税法实施条例》第七十一条轮番，“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权利性投资和债权性投资造成的资产。企业在转让能够处置投资资产时投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现款样式获取的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现款除外的样式获取的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相干税费为成本。”

因此，B素质基金会（受赠方）给与A公司（捐赠方）捐赠的收入，属于企业所得税免税收入。后续，若是B素质基金会（受赠方）转让给与捐赠获取的股权（票）时，应该按给与捐赠时股权（票）的公允价值（6亿元）扣除狡计股权转让所得。

通过财税相干计谋的演进，结合案例，咱们从司帐处理、涉税分析等方面，对企业公益性股权捐赠进行了分析。实务中ady狠狠射，咱们还应该暄和其他主体，如当然东说念主、结伙企业的公益性股权捐赠的触及的个东说念主所得税、升值税处理等。